25 лютого 2021 року набув чинності Закон № 1115, яким з 1 березня 2021 року введено в дію нову знижену ставку ПДВ 14 %.
Дія 14% ставки ПДВ поширюється на операції з постачання на територію України та імпорту із за кордону певної сільськогосподарської продукції. Перелік такої продукції наведено у підпункті г.п.193.1 ПКУ, до нього потрапляють деякі види продукції рослинництва і тваринництва. Наприклад там згадується молоко, водночас під 14% ставку потрапляє постачання не всього без винятку молока (Молоко (0401) лише в частині молока незбираного). На наш погляд мова йде про сире молоко, яке не проходить будь якої термічної, або іншої обробки, окрім охолодження. Продаж молока переробленого, зазвичай таке продається у магазинах, оподатковується за ставкою 20%.
Всі інші види сільгосппродукції, які не згадані у переліку, а також сільгосп послуги, що постачаються як на території України, так і імпортуються, оподатковуються за звичайною 20% ставкою.
Хто застосовує нову, знижену ПДВ ставку?
Ставка 14% охоплює усіх суб'єктів господарювання, тобто як виробники агротоварів, так і всі інші суб'єкти, в тому числі. посередники.
14% ставка діє при:
- постачанні сільгосппродукції на митній території України;
- ввезенні її із-за кордону (при імпорті).
А от експортуватись вся сільгосппродукція буде за звичайною ставкою ПДВ 0%. Для виробників сільгосппродукції 14% ставка ПДВ є благом, на вході, податковий кредит, за ставкою 20% отриманий при купівлі сировини і матеріалів для виробництва, а на виході зобов'язання за ставкою 14%.
А от для переробних підприємств 14% ставка нічого гарного не принесе, для них на вході сільгосп сировина по 14%, а на виході продукція по 20%.
Коли починає діяти 14% ставка?
При застосуванні зниженої 14% ставки орієнтуємося на дату першої події.
Якщо перша подія відвантаження товару, або отримання коштів відбулася:
- до 01.03.2021 - ставка ПДВ 20%;
- після 01.03.2021 - ставка ПДВ 14%
Також стару 20% ставку слід застосовувати до перехідних операцій.
Лист ДПСУ від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07
(ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
До затвердження форм з відповідними рядками і графами скласти та зареєструвати податкові накладні (ПН) і розрахунки коригування (РК) на сільськогосподарську продукцію, яка підлягає оподаткуванню з 01.03.2021 р. за ПДВ-ставкою у розмірі 14%, не можна)
Податковий кредит покупців
Якщо у вхідній ПН ПДВ нараховано за ставкою 14%, то у податковий кредит покупця потрапить саме сума ПДВ вказана у цій накладній. При цьому коригувати отриманий податковий кредит з ПДВ не потрібно, якщо продукція використана в оподаткованих операціях.
Наприклад, податковий кредит не коригуємо, якщо:
куплено сировину (ПДВ 20%) → продано продукцію (ПДВ 14%).
Податкова накладна
З 1 березня 2021 року почала діяти оновлена форма ПН затверджена наказом Мінфіну від 02.12.2020р. № 734. Але вона не враховує введення 14% ставки ПДВ. Тому, допоки Мінфін не оновить березневу форму накладної, зареєструвати ПН на поставку сільгосппродукції за ставкою 14% не вдастся. Сподіваємося, що він це зробить до кінця березня, бо тільки тоді, на операції здійснені за першу половину березня (з 01-15.03), продавцям вдасться своєчасно зареєструвати податкові накладні.
Якщо мінфін зі здачею не впорається, продавці нічого не втратять. Від штрафів, за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, їх врятує карантин. Так говорять податківці у листі ДПСУ від 01.03.2021р. № 5257/7/99-00-21-03-07. А от покупцям, якусь частину березневого 14% ПК, можливо доведеться перенести на наступні періоди. Крім того, до реєстрації ПН у покупця не збільшиться і реєстраційний ліміт. Хто їм відшкодує ці втрати - наразі загадка. Також сподіваємося, що Мінфін до звітування за березань оновить і форму декларації з ПДВ. У тій, що почала діяти з 01.03.2021 року, рядки для відображення 14% ставки відсутні.
