Автомобіль підприємства після ДТП: облік страхового відшкодування та ремонту в BAS

Після дорожньо-транспортної пригоди підприємство може отримати страхове відшкодування та понести витрати на ремонт автомобіля. У таких ситуаціях виникають запитання щодо відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку: коли визнавати дохід, як обліковувати ремонт, що робити з ПДВ та як правильно оформити все у програмах BAS. У цій статті розглянемо порядок обліку на практичному прикладі.

Законодавче регулювання

Відносини, пов'язані зі страхуванням транспортних засобів та відшкодуванням збитків, регулюються:

• Цивільним кодексом України;
• Законом України «Про страхування»;
• Законом України «Про обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів»;
• Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, насамперед НП(С)БО 7 «Основні засоби», НП(С)БО 15 «Дохід» та НП(С)БО 16 «Витрати»;
• Податковим кодексом України.

Підприємство, яке отримало страхове відшкодування, визнає такі кошти доходом звітного періоду. Витрати на відновлення автомобіля відображаються залежно від характеру виконаних робіт.

Вартість поточного ремонту, що спрямований лише на відновлення первісних технічних характеристик автомобіля, включається до витрат звітного періоду. Натомість витрати на модернізацію, реконструкцію або інші поліпшення транспортного засобу збільшують первісну вартість об'єкта основних засобів.

Для платників ПДВ ремонт автомобіля розглядається як звичайне придбання послуг. За наявності належним чином зареєстрованої податкової накладної сума ПДВ включається до податкового кредиту за умови використання автомобіля в оподатковуваних господарських операціях.

Отримання страхового відшкодування не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому податкові зобов'язання при надходженні таких коштів не виникають.

Практична ситуація

Автомобіль підприємства потрапив у дорожньо-транспортну пригоду. За результатами оформлення ДТП страхова компанія визнала подію страховим випадком та перерахувала підприємству страхове відшкодування.

Після отримання коштів підприємство оплатило ремонт автомобіля на СТО. Вартість ремонту може бути як меншою, так і більшою за суму страхового відшкодування. Крім того, у платників ПДВ виникають питання щодо податкового кредиту та необхідності нарахування податкових зобов'язань.

Розглянемо, як правильно оформити таку операцію та відобразити її в бухгалтерському і податковому обліку.

Приклад бухгалтерського обліку

Умова

Автомобіль підприємства потрапив у ДТП.

Страхова компанія перерахувала страхове відшкодування — 120 000 грн.

СТО виконало ремонт автомобіля на суму 150 000 грн, у тому числі:

• вартість ремонту без ПДВ — 125 000 грн;
• ПДВ — 25 000 грн.

Автомобіль використовується в господарській діяльності підприємства, тому сума ПДВ включається до податкового кредиту.

Розглянемо два варіанти: поточний ремонт та поліпшення автомобіля.

Варіант 1. Поточний ремонт

У цьому випадку ремонт лише відновлює працездатність автомобіля і не призводить до збільшення майбутніх економічних вигод від його використання.

Відображаємо документом Надходження на банківський рахунок з видом операції Інше надходження. Страхове відшкодування визнається іншим доходом. 

Надходження коштів на рахунок організації

Відображаємо документом Надходження товарів і послуг.

Рухи документа

Списання з банківського рахунку

Фінансовий результат

Доходи:

• страхове відшкодування — 120 000 грн

Витрати:

• ремонт — 125 000 грн

Фінансовий результат:

збиток 5 000 грн.

Саме цю різницю підприємство фактично профінансувало власними коштами.

Варіант 2. Ремонт є поліпшенням

Припустимо, що після ДТП було проведено модернізацію або встановлено нові вузли, що збільшують строк служби чи покращують характеристики автомобіля.

У такому випадку витрати не списуються одразу, а збільшують первісну вартість автомобіля.

1. Отримано страхове відшкодування

2. Отримано документи від СТО

3. Оплачено ремонт

4. Поліпшення введено в експлуатацію

5. Нараховується амортизація

Щомісячно:

Якщо страхова компанія перерахувала кошти безпосередньо СТО

Така ситуація трапляється досить часто. У цьому випадку проводки будуть такими:

Приклад Ручної операції в програмі BAS

У результаті заборгованість між страховою компанією та СТО закривається без надходження коштів на поточний рахунок підприємства.

На що звернути увагу

• Страхове відшкодування не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому податкові зобов'язання при його отриманні не виникають.
• Податковий кредит за ремонтом формується на загальних підставах за наявності зареєстрованої податкової накладної та використання автомобіля в оподатковуваній господарській діяльності.
• Вирішальним є характер виконаних робіт. Якщо вони лише відновлюють технічний стан автомобіля, витрати списуються на витрати періоду; у разі призведення до збільшення майбутніх економічних вигод, вони капіталізуються і збільшують первісну вартість автомобіля.

Практична порада. 

У більшості випадків ремонт після ДТП є саме відновлювальним (поточним), тому його вартість включають до витрат звітного періоду. Капіталізація застосовується лише тоді, коли є документально підтверджені ознаки поліпшення об'єкта основних засобів відповідно до НП(С)БО 7.

Отже, якщо підприємство бажає діяти без податкових ризиків та дотримуватися офіційної позиції ДПС, у разі прямої оплати ремонту страховою компанією на адресу СТО доцільно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання та зареєструвати податкову накладну на умовний продаж. Якщо ж страхове відшкодування спочатку надходить на рахунок підприємства і вже воно самостійно оплачує ремонт, підстав для складання такої податкової накладної немає. 

Серія програм BAS допомагає автоматизувати бухгалтерський, податковий та управлінський облік підприємств різного масштабу. Ознайомтеся з доступними рішеннями та виберіть програму, яка відповідатиме вашим потребам.

Дізнатись більше про BAS

Водакова Олена

• Бухгалтер-експерт зі стажем роботи понад 20 років на всіх ділянках обліку. Провідний консультант-аналітик програмного забезпечення.