25 февраля 2021 вступил в силу Закон № 1115, которым с 1 марта 2021 введена в действие новая пониженная ставка НДС 14%.
Действие 14% ставки НДС распространяется на операции по поставке на территорию Украины и импорта из-за рубежа определенной сельскохозяйственной продукции. Перечень такой продукции приведён в подпункте г.п.193.1 НКУ, в него попадают некоторые виды продукции растениеводства и животноводства. Например там упоминается молоко. Одновременно под 14% ставку попадают поставки не всего без исключения молока (молоко (0401) только в части молока цельного). На наш взгляд речь идет о сыром молоке, которое не проходит любой термической или иной обработки, кроме охлаждения. Продажа молока переработанного, обычно такое продается в магазинах, облагается налогом по ставке 20%.
Все другие виды сельхозпродукции, которые не упомянуты в перечне, а также сельхоз услуги, поставляемых как на территории Украины, так и импортируемых облагаются налогом по обычной 20% ставке.
Кто применяет новую, сниженную НДС ставку?
Ставка 14% охватывает всех субъектов хозяйствования, то есть как производители агротоваров, так и все другие субъекты, в том числе. посредники.
14% ставка действует при:
- поставке сельхозпродукции на таможенной территории Украины;
- ввозе ее из-за границы (при импорте).
А вот экспортироваться вся сельхозпродукция будет по обычной ставке НДС 0%. Для производителей сельхозпродукции 14% ставка НДС является благом, на входе, налоговый кредит по ставке 20% полученный при покупке сырья и материалов для производства, а на выходе обязательства по ставке 14%.
А вот для перерабатывающих предприятий 14% ставка ничего хорошего не принесет, для них на входе сельхоз сырье по 14%, а на выходе продукция по 20%.
Когда начинает действовать 14% ставка?
При применении пониженной 14% ставки ориентируемся на дату первого события.
Если первое событие отгрузки товара или получения средств состоялась:
- до 01.03.2021 - ставка НДС 20%;
- после 01.03.2021 - ставка НДС 14%
Также старую 20% ставку следует применять в переходных операций.
Письмо ГНСУ от 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07
(ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОКУМЕНТА
До утверждению форм с соответствующими строками и графами составить и зарегистрировать налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки (РК) на сельскохозяйственную продукцию, подлежащую налогообложению с 01.03.2021 г.. По НДС-ставке в размере 14%, нельзя)
Налоговый кредит покупателей
Если во входной НН НДС начислен по ставке 14%, то в налоговый кредит покупателя попадет именно сумма НДС указана в этой накладной. При этом корректировать полученный налоговый кредит по НДС не нужно, если продукция использована в налогооблагаемых операциях.
Например, налоговый кредит не корректируем, если:
куплено сырье (НДС 20%) → продано продукцию (НДС 14%).
Налоговая накладная
С 1 марта 2021 начала действовать обновленная форма НН утверждена приказом Минфина от 02.12.2020р. № 734. Но она не учитывает введение 14% ставки НДС. Поэтому, пока Минфин не обновит мартовскую форму накладной, зарегистрировать НН на поставку сельхозпродукции по ставке 14% не удастся. Надеемся, что он это сделает до конца марта, так как только тогда, на операции осуществленые за первую половину марта (С 01-15.03), продавцам удастся своевременно зарегистрировать налоговые накладные.
Если минфин с задачей не справится, продавцы ничего не потеряют. От штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных, их спасет карантин. Так говорят налоговики в письме ГНСУ от 01.03.2021р. № 5257/7/99-00-21-03-07. А вот покупателям, какую-то часть мартовского 14% НК, возможно придется перенести на последующие периоды. Кроме того, в регистрации НН у покупателя не увеличится и регистрационный лимит. Кто им возместит эти потери - пока загадка. Также надеемся, что Минфин в отчетности по марту обновит и форму декларации по НДС. В той, что начала действовать с 01.03.2021 года, строки для отражения 14% ставки отсутствуют.
